Ngày đăng: 22/03/2022 – Ngày cập nhật: 22/03/2022
Nguồn: Facebook, Bùi Thúy Hà
Tài sản cố định (TSCĐ) là một bộ phận của tư liệu sản xuất, giữ vai trò tư liệu lao động chủ yếu của quá trình sản xuất. Chúng được coi là cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, là điều kiện tăng năng suất lao động xã hội và phát triển nền kinh tế quốc dân. Do vậy việc quản lý tốt TSCĐ vô cùng quan trọng, chúng ta cùng tìm hiểu về quy trình kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp, cụ thể như sau:
1. Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp
- Kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp được hiểu đơn giản là những nghiệp vụ của kế toán liên quan đến TSCĐ.
- Theo các quy định hiện hành về quản lý TSCĐ thì mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (Gồm biên Bản giao nhận TSCĐ, Hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan). Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ.
- Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn lũy kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán. Đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa hết khấu hao, doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản và trích khấu hao theo quy định hiện hành.
2. Quy trình thực hiện kế toán TSCĐ tại các doanh nghiệp
Để thực hiện tốt nhiệm vụ của kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp thì điều quan trọng là cần nắm vững được quy trình kế toán TSCĐ, cụ thể như sau:
2.1. Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ
Lập và thu thập các chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐ, gồm:
- Biên bản bàn giao TSCĐ: Mẫu số 01 – TSCĐ.
- Biên bản thanh lý TSCĐ: Mẫu số 02 – TSCĐ.
- Biên bản giao nhận TSCĐ, sửa chữa lớn đã hoàn thành: Mẫu số 03 – TSCĐ.
- Biên bản kiểm kê TSCĐ: Mẫu số 04 – TSCĐ.
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ: Mẫu số 05 – TSCĐ.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ: Mẫu số 06 – TSCĐ.
Tại nơi sử dụng, bảo quản tài sản: Việc theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng nhằm xác định trách nhiệm sử dụng và bảo quản, góp phần nâng cao trách nhiệm và hiệu quả sử dụng. Tại nơi các phòng ban, phân xưởng sử dụng sẽ sử dụng sổ “TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi trong phạm vi bộ phận quản lý.
Tổ chức kế toán TSCĐ chi tiết tại bộ phận kế toán: Bộ phận kế toán sử dụng “Thẻ TSCĐ” và “Sổ TSCĐ” toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ.
Thẻ TSCĐ: Do kế toán lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ của doanh nghiệp. Thẻ được thiết kế để phản ánh các chỉ tiêu chung về TSCĐ, nguyên giá, hao mòn, giá trị còn lại đồng thời theo dõi được tình hình tăng giảm.
Sổ TSCĐ: Được mở để theo dõi tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ toàn doanh nghiệp. Mỗi loại TSCĐ có thể dùng riêng 1 sổ hoặc một số trang sổ.
2.2. Kế toán tăng giảm TSCĐ
Tăng TSCĐ
TSCĐ tăng do các trường hợp mua mới, nhận góp vốn, điều chuyển từ đơn vị cấp trên, tăng do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành hoặc do đánh giá lại TSCĐ. Kế toán phản ánh trên các TK: 211 “Tài sản cố định hữu hình”; TK 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”; TK 213 “Tài sản cố định vô hình”.
Căn cứ vào các chứng từ liên quan (Hóa đơn mua, Biên bản giao nhận,…), ghi:
Nợ TK 211, 212, 213 (Phần nguyên giá).
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 111, 112, 331,… (Theo giá trị thanh toán – Nếu là mua mới).
Có TK 411 (Nếu là góp vốn).
Có TK 136,… (Điều chuyển từ đơn vị cấp trên).
Có TK 241,… (Xây dựng cơ bản hoàn thành).
Đồng thời phản ánh giá trị hao mòn (Nếu có)
Giảm TSCĐ
Tài sản sử dụng ở các doanh nghiệp giảm do các nguyên nhân: Thanh lý khi hết hạn sử dụng, nhượng bán lại cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh,… => Phải lập các chứng từ ban đầu hợp lệ, hợp pháp. Ngoài các tài khoản đã nêu, còn sử dụng TK 711 “Thu nhập khác”, TK 811 “Chi phí khác để phản ánh”.
Căn cứ vào biên bản thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 : Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị đã hao mòn)
Nợ TK 811 : Chi phí khác (Phần giá trị còn lại)
Có TK 211, 213: TSCĐ hữu hình (Phần nguyên giá)
Với các khoản thu nhập khi thanh lý ghi nhận Có TK 711 “Thu nhập khác”, với các khoản chi phí khi thanh lý ghi nhận Nợ TK 811 “Chi phí khác”.
2.3. Kế toán khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó vào giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được sáng tạo ra. Đây là một biện pháp chủ quan của con người nhằm thu hồi số vốn đã đầu tư mua sắm để sử dụng nên được hiểu như một lượng giá trị hữu dụng được phân phối cho SXKD trong suốt thời gian sử dụng hữu ích.
Tuy nhiên dù có hay không tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh và nhiều nguyên nhân khác, thì TSCĐ vẫn bị giảm sút về mặt giá trị và giá trị sử dụng. Đó được gọi là hao mòn TSCĐ.
Tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ trong quá trình sử dụng là Tk 214 “Hao mòn TSCĐ”, ghi:
Bên Nợ: Hao mòn TSCĐ giảm.
Bên Có: Hao mòn TSCĐ tăng.
Định kỳ, căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ => Trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, đồng thời phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ, ghi:
Nợ TK 641, 642, 627,241, 632,…
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ (Tài khoản cấp 2 phù hợp).
Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi và hoạt động sự nghiệp, TSCĐ đầu tư mua sắm bằng quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì phản ánh giá trị hao mòn như sau:
Nợ TK 353, 466,…
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ.
Với các trường hợp TSCĐ mua về chưa đưa vào sử dụng hoặc chờ thanh lý thì vẫn ghi nhận giá trị hao mòn của TSCĐ. Tuy nhiên các chi phí này không được hạch toán vào chi phí hợp lý khi tính Thuế TNDN, ghi:
Nợ TK 811
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ.
2.4. Kế toán sửa chữa TSCĐ
Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn và hư hỏng từng bộ phận do nhiều nguyên nhân khác nhau. Do tính chất, mức độ hao mòn và hư hỏng của TSCĐ rất khác nhau nên tính chất và quy mô của việc sửa chữa được chia thành 2 loại:
Sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng
Là việc sửa chữa nhỏ, thường xuyên theo yêu cầu kỹ thuật để đảm bảo cho TSCĐ hoạt động bình thường. Chi phí sửa chữa thường xuyên được hạch toán thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh của Bộ phận có tài sản sửa chữa, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642,… (Nếu chi phí sửa chữa nhỏ).
Nợ TK 242: Chi phí trả trước (Nếu chi phí sửa chữa cần phân bổ dần).
Nợ TK 1331 (Nếu là dịch vụ sửa chữa thuê ngoài).
Có 111,112,…
Đồng thời xác định mức phân bổ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 627, 641, 642,…
Có TK 242: Chi phí trả trước.
Sửa chữa lớn
Mang tính chất khôi phục hoặc nâng cấp, cải tạo khi TSCĐ bị hư hỏng nặng hoặc theo yêu cầu kỹ thuật. Thời gian sửa chữa lớn thường dài, chi phí sửa chữa phát sinh nhiều => Do vậy doanh nghiệp phải lập kế hoạch, dự toán (Sử dụng TK 241 để phản án), cụ thể như sau:
Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn, ghi:
Nợ TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ.
Có các TK liên quan: 111, 112, 152, 242,…
Khi sửa chữa lớn hoàn thành ghi nhận các chi phí thỏa mãn ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Có TK 2143: Sửa chữa lớn TSCĐ.